壹、前言

　　農會財務處理辦法（以下簡稱本辦法）係依據農會法第49條之ㄧ授權訂定。近年來由於社會變遷，農會經營環境丕變，為加強會員服務，農會積極創新轉型發展各項業務，有部分農會已停辦傳統業務，加上政府農業政策及相關規定多有修正或廢止，64年11月10日訂定發布之農會財務處理辦法，雖已經歷7次修正，本會認為現階段有必要再配合經營環境變遷檢討修正。爰於95年度組成研修小組召開研修會議，由各級農會、主管機關代表及相關學者、會計師參與多次修法會議而完成修正案，歷經二年集思廣益後發布。

貳、修正重點說明

　　本修正案於96年11月22日公布，原條文117條，本次修正56條，新增1條，重點如下：

一、年報中資產負債表、事業損益及經費所入所出計算表、財務分析表均規定應編造2年期比較，並增加2年期比較現金流量表，由事業損益部門個別編製。本條之修正係考量現金流量表係重要會計報表，為企業管理所不可或缺之重要報表，為符合時勢潮流，爰參考商業會計法規定增列，同時將上述報表增列2年期，以表達農會財務之變動。

二、為期法規簡明，刪除以往所列之各項簿籍名稱，只規範總分類帳、明細分類帳應依規定格式設置，或以電腦輸出之報表裝訂成冊代替；另會計簿籍之名稱及種類，由農會依業務需要自行決定。

三、為因應農會業務電腦化之需要，增列規定農會會計簿籍得以電腦輸出之報表裝訂成冊代替，並明定年度終了時裝訂及蓋章事宜。

四、原條文未規定預算與決算比較所稱差異為何，致使農會怠於分析及說明，爰予修正總分類帳會計科目金額差異達10％以上者應於決算書表中加以分析詳述原因。

五、農會經濟事業、金融事業之累積虧損依本辦法第四十九條規定彌補，如不足時，依本條規定之公積填補。實務上，商業會計法有以固定資產增值公積填補累積虧損之規定，故增列固定資產增值公積，以提供農會彌補虧損之實際需要。

六、增列農會特殊固定資產之購置之內控程序，經濟事業及金融事業部門之特殊固定資產之購置，理事會認為必要時，應提經會員（代表）大會議決行之。

七、農會經費所入所出類事業，其增置之財產來源有三：專案補助、自費購置或捐贈承受。明定其會計科目列帳方式，依實際需要分類表達，以利農會帳務處理。

八、增列捐贈之固定資產不受提列折舊之限制，及事業部門財產之折舊應依行政院所訂「固定資產耐用年數表」使用年限及所得稅法之規定辦理；且為簡化財產折舊管理，明定具一定條件者得列為支出辦理，並增列財產之折舊應按月計提規定。

九、為使農會理事會、監事會能充分瞭解財務監督及稽核結果，受糾正及應改善事項能由理事會討論作成具體改善決議及執行，並由監事會監察。爰增訂改善情形應報告主管機關及上級農會。

十、實務上金融事業之支出傳票應經金融事業專任會計及主管人員簽章，為因應主管及承辦人員休假外出時人員代理，增訂主管人員得授權人員辦理，以符實務需要。

十一、由於農會各事業部門業務需要及原有科目不足，本次增訂及修正若干會計科目：

　　(一) 增列稅務會計科目：進項稅額、銷項稅額、留抵稅額、應納稅額、應退稅額等科目。

　　(二) 因應農會進行附賣回債（票）券之交易，增列附賣回債（票）券科目。

　　(三) 因應農業金融法規定，增列短期內部融資和中長期內部融資子目，並刪除內部透支科目（已不再使用）。

　　(四) 將聯營出資更名為長期出資，擴大其定義及適用範圍，及出資收入改為投資收入，出資支出改為投資損失，以因應農會界實際投資需要。

　　(五) 增列各項事業部門「備抵跌價損失」科目，經濟事業分為未實現跌價損失-有價證券和未實現跌價損失-存貨；金融事業則分為未實現回升利益損失-有價證券和未實現跌價損失-承受擔保品。

　　(六) 增列各項事業部門「未實現回升利益」科目，經濟事業其子目分為未實現回升利益-有價證券和未實現回升利益-存貨；金融事業其子目分為未實現回升利益-有價證券和未實現回升利益-承受擔保品。

　　(七) 農會現有接受委託承銷彩券業務，為因應實務需要，爰修改現有科目「代銷證券稅票」為「代銷證券彩券稅票」，並修正其定義。

　　(八) 業務費用子目：為配合現況改變及實務需要，刪除員工互助福利（已無該項業務），增加訓練費用、捐贈費用、委外費用等農會實際需要科目。

　　(九) 管理費用子目：為配合現況改變及實務需要，刪除員工互助福利（已無該項業務），增加訓練費用、捐贈費用等農會實際需要科目。

叁、結語

　　農會財務處理辦法本次修正發布之條文定自中華民國97年1月1日施行，將可解決農會財務處理所面臨問題之法源依據，且增加合乎業務需要之會計科目，使農會財務有明確法條及科目可遵循，滿足當前農會各事業部門轉型之需要。